Các quy định về hóa đơn tiền ứng năm 2024

Tạm ứng thực hiện hợp đồng có xuất hóa đơn GTGT hay không ? Có ghi nhận thuế GTGT vào doanh thu doanh nghiệp hay không ? Quy định của pháp luật và thực tiễn áp dụng như thế nào ?

1. Thời điểm lập hóa đơn bán hàng.

Thông tư 39/2014/TT-BTC hết hiệu lực từ ngày 01/11/2020 theo quy định tại Khoản 2 Điều 26 Thông tư 68/2019/TT-BTC. Tuy nhiên, Khoản 2 Điều 26 được sửa đổi bởi Điều 1 của Thông tư số 88/2020/TT-BTC gia hạn hiệu lực Thông tư 39/2014/TT-BTC đến hết ngày 30/6/2022.

Như vậy, doanh nghiệp khi thực hiện các hoạt động mua bán, cung ứng dịch vụ vẫn áp dụng Thông tư 39/2014 khi lập hóa đơn bán hàng, cung ứng dịch vụ.

Thời điểm lập hóa đơn bán hàng, cung ứng dịch vụ khi nào?

Khoản 2 Điều 16 Thông tư 39/2014/TT-BTC quy định như sau:

1. Ngày lập hóa đơn đối với bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sửdụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

2. Ngày lập hóa đơn đối với cung ứng dịch vụ là ngày hoàn thành việc cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Trường hợp tổ chức cung ứng dịch vụ thực hiện thu tiền trước hoặc trong khi cung ứng dịch vụ thì ngày lập hóa đơn là ngày thu tiền.

3. Ngày lập hóa đơn đối với hoạt động cung cấp điện sinh hoạt, nước sinh hoạt, dịch vụ viễn thông, dịch vụ truyền hình thực hiện chậm nhất không quá bảy (7) ngày kế tiếp kể từ ngày ghi chỉ số điện, nước tiêu thụ trên đồng hồ hoặc ngày kết thúc kỳ quy ước đối với việc cung cấp dịch vụ viễn thông, truyền hình. Kỳ quy ước để làm căn cứ tính lượng hàng hóa, dịch vụ cung cấp căn cứ thỏa thuận giữa đơn vị cung cấp dịch vụ viễn thông, truyền hình với người mua.

4. Ngày lập hóa đơn đối với xây dựng, lắp đặt là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

5. Trường hợp giao hàng nhiều lần hoặc bàn giao từng hạng mục, công đoạn dịch vụ thì mỗi lần giao hàng hoặc bàn giao đều phải lập hóa đơn cho khối lượng, giá trị hàng hóa, dịch vụ được giao tương ứng.

6. Trường hợp tổ chức kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng có thực hiện thu tiền theo tiến độ thực hiện dự án hoặc tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng thì ngày lập hóa đơn là ngày thu tiền.

7. Ngày lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu do người xuất khẩu tự xác định phù hợp với thỏa thuận giữa người xuất khẩu và người nhập khẩu. Ngày xác định doanh thu xuất khẩu để tính thuế là ngày xác nhận hoàn tất thủ tục hải quan trên tờ khai hải quan.

8. Trường hợp bán xăng dầu tại các cửa hàng bán lẻ cho người mua thường xuyên là tổ chức, cá nhân kinh doanh; cung cấp dịch vụ ngân hàng, chứng khoán, ngày lập hóa đơn thực hiện định kỳ theo hợp đồng giữa hai bên kèm bảng kê hoặc chứng từ khác có xác nhận của hai bên, nhưng chậm nhất là ngày cuối cùng của tháng phát sinh hoạt động mua bán hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ.

9. Ngày lập hóa đơn đối với việc bán dầu thô, khí thiên nhiên, dầu khí chế biến và một số trường hợp đặc thù thực hiện theo hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính.

10. Trường hợp bán xăng dầu tại các cửa hàng bán lẻ cho người mua thường xuyên là tổ chức, cá nhân kinh doanh; cung cấp dịch vụ ngân hàng, chứng khoán, ngày lập hóa đơn thực hiện định kỳ theo hợp đồng giữa hai bên kèm bảng kê hoặc chứng từ khác có xác nhận của hai bên, nhưng chậm nhất là ngày cuối cùng của tháng phát sinh hoạt động mua bán hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ.

11. Ngày lập hóa đơn đối với việc bán dầu thô, khí thiên nhiên, dầu khí chế biến và một số trường hợp đặc thù thực hiện theo hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính.

2. Xuất hóa đơn GTGT khi nhận tạm ứng thực hiện hợp đồng có được không ?

Căn cứ vào Khoản 2 Điều 16 Thông tư 39/2014/TT-BTC thì không xuất hóa đơn GTGT cho khoản tạm ứng thực hiện hợp đồng.

Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt, tại thời điểm tạm ứng thực hiện hợp đồng thì thực tế chưa có bất kỳ hạng mục công trình nào được hoàn thành, nghiệm thu bàn giao do vậy việc xuất hóa đơn đối với khoản tạm ứng là đang mâu thuẫn với quy định của cơ quan thuế.

Thực tế thực hiện hợp đồng, một số công ty chấp thuận việc xuất hóa đơn, bao gồm cả đợt tạm ứng và không bị Cơ quan thuế xử phạt về hành vi xuất hóa đơn sai thời điểm. Tuy nhiên một số doanh nghiệp thì không chấp nhận việc xuất hóa đơn cho khoản tạm ứng.

Trong hợp đồng mua bán giữa một số doanh nghiệp, mặc dù hợp đồng đã được Các Bên ký kết và thanh toán theo từng đợt và giá trị thanh toán đã bao gồm GTGT. Tuy nhiên kế toán của bên mua hàng không đồng ý việc thanh toán đợt 1 do Các Bên đang quy định trong HĐ giá trị thanh toán tạm ứng đã bao gồm GTGT (giá trị sau thuế).

Sự khác nhau trong tập quán thanh toán của từng doanh nghiệp đã dẫn đến sự lúng túng cho đối tác trong hoạt động mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ.