Những gì được bao gồm trong phương pháp dòng tiền gián tiếp?
|
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp gián tiếp đã được thảo luận trong hầu hết các khóa học kế toán nhập môn. Vì báo cáo lưu chuyển tiền tệ có thể là một thách thức, nên việc xem xét các khái niệm cơ bản được trình bày dưới đây Show Mục đích của báo cáo lưu chuyển tiền tệ là cung cấp một phương tiện “để đánh giá khả năng tạo ra tiền và các khoản tương đương tiền của doanh nghiệp, đồng thời cho phép người dùng so sánh các luồng tiền của các đơn vị khác nhau” (CPA Canada, 2016, Kế toán, Phần II, Mục . 01 và IAS 7. 4). Báo cáo này là một bộ phận hợp thành của báo cáo tài chính vì ba lý do. Đầu tiên, báo cáo này giúp người đọc hiểu được dòng tiền vào (ra) này bắt nguồn từ đâu trong năm hiện tại. Điều này giúp quản lý, cổ đông và chủ nợ đánh giá tính thanh khoản, khả năng thanh toán và tính linh hoạt tài chính của công ty. Thứ hai, các dòng tiền vào (ra) lịch sử này có thể được sử dụng để dự đoán hiệu quả hoạt động của công ty trong tương lai. Thứ ba, báo cáo lưu chuyển tiền tệ có thể làm sáng tỏ chất lượng thu nhập của công ty và liệu có thể có sự khác biệt giữa thu nhập được báo cáo và dòng tiền thuần từ hoạt động kinh doanh hay không, như đã giải thích trước đó Hai phương pháp được sử dụng để lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ, đó là phương pháp gián tiếp và phương pháp trực tiếp. Phương pháp gián tiếp đã được thảo luận trong các khóa học kế toán trước và sẽ được xem xét lại trong chương này. Phương pháp trực tiếp được giới thiệu trong chương này có thể mới đối với nhiều học sinh. Cả hai phương pháp đều tổ chức các dòng tiền được báo cáo thành ba hoạt động. điều hành, đầu tư và tài chính. Như sẽ thảo luận tiếp theo, sự khác biệt giữa hai phương pháp chỉ xảy ra trong phần đầu tiên đối với các hoạt động điều hành Phương pháp gián tiếp báo cáo các luồng tiền từ hoạt động kinh doanh thành các loại như
Phương pháp trực tiếp báo cáo các luồng tiền từ hoạt động kinh doanh thành các loại dựa trên bản chất của các luồng tiền, chẳng hạn như
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ ở trên cho Wellbourn Services Ltd. là một ví dụ về một tuyên bố sử dụng phương pháp trực tiếp. Lưu ý rằng các mục hàng phần hoạt động sử dụng phương pháp trực tiếp dựa trên bản chất của dòng tiền, trong khi các mục hàng phương pháp gián tiếp dựa trên mối liên hệ của chúng với báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và tài khoản vốn lưu động Có một số điểm tương đồng giữa hai phương pháp. Chẳng hạn, dòng tiền thuần từ hoạt động kinh doanh là như nhau đối với cả hai phương pháp và hoạt động đầu tư và tài chính cũng giống nhau đối với cả hai phương pháp. Dưới đây là một ví dụ về định dạng sử dụng phương pháp gián tiếp. Lưu ý các mối liên hệ với các báo cáo tài chính khác 20. 2. 1. Sự khác biệt giữa IFRS và ASPECó sự khác biệt trong một số mục báo cáo giữa IFRS và ASPE. Ví dụ: ASPE có các tiết lộ bắt buộc như sau
Đối với IFRS, có những lựa chọn chính sách mà một khi được đưa ra, sẽ được áp dụng một cách nhất quán
Để đơn giản, chương này sẽ sử dụng các tiêu chuẩn sau cho cả IFRS và ASPE
Như đã minh họa ở trên, khi sử dụng phương pháp gián tiếp, tổng các khoản điều chỉnh không dùng tiền mặt đối với thu nhập ròng và các thay đổi đối với các tài khoản vốn lưu động không dùng tiền mặt dẫn đến tổng dòng tiền vào (ra) từ hoạt động kinh doanh. Hai hoạt động đầu tư và tài chính khác theo sau. Bất kỳ giao dịch phi tiền mặt nào xảy ra trong phần đầu tư hoặc tài chính đều không được báo cáo trong báo cáo lưu chuyển tiền tệ. Thay vào đó, chúng được trình bày riêng biệt trong bản thuyết minh báo cáo tài chính. Ví dụ về các giao dịch không dùng tiền mặt sẽ là trao đổi tài sản, nhà máy hoặc thiết bị lấy cổ phiếu phổ thông hoặc chuyển đổi trái phiếu chuyển đổi phải trả thành cổ phiếu phổ thông và cổ tức bằng cổ phiếu. Nếu giao dịch là sự kết hợp giữa tiền mặt và phi tiền mặt, phần liên quan đến tiền mặt của giao dịch được báo cáo trong báo cáo lưu chuyển tiền tệ với một lưu ý trong báo cáo tài chính nêu chi tiết các yếu tố phi tiền mặt và tiền mặt. Phần cuối cùng của báo cáo đối chiếu sự thay đổi ròng trong dòng tiền của ba hoạt động, với số dư tiền mặt và các khoản tương đương tiền đầu kỳ và cuối kỳ được lấy từ bảng cân đối kế toán 20. 2. 2. Chuẩn bị Báo cáo lưu chuyển tiền tệ. Phương pháp gián tiếpTrình bày dưới đây là bảng cân đối kế toán và báo cáo thu nhập cho Watson Ltd Công ty TNHH Watson. Phổ thông (được ủy quyền, 400.000 cổ phiếu; 250.000 cổ phiếu đã phát hành và đang lưu hành (O/S) cho năm 2020);(2019). 200.000 cổ phiếu đã phát hành và O/S) 862,500680,300Contributed surplus18,45018,4501,065,450883,250Retained earnings84,41050,0001,149,860933,250Total liabilities and shareholders’ equity1,780,5801,654,250Công ty TNHH Watson. Thông tin thêm
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ là báo cáo phức tạp nhất để chuẩn bị. Điều này là do việc chuẩn bị các bút toán yêu cầu phân tích nhiều tài khoản. Hơn nữa, các giao dịch dẫn đến dòng tiền vào phải được phân biệt với các giao dịch dẫn đến dòng tiền ra cho mỗi tài khoản. Việc lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ sẽ dễ dàng hơn nhiều nếu tuân theo các bước tuần tự cụ thể. Dưới đây là tóm tắt các bước đó
Dưới đây là tóm tắt các bước trên, được đánh dấu bằng từ hoặc cụm từ khóa để bạn ghi nhớ
Áp dụng các bước Bước 1. tiêu đề Công ty TNHH Watson. Bước 2. Ghi lại thu nhập ròng/(lỗ) Như minh họa trong bước 3 dưới đây Bước 3. điều chỉnh Nhập số tiền thu nhập ròng/(lỗ) làm số tiền đầu tiên trong phần hoạt động điều hành. Tiếp theo, xem lại báo cáo thu nhập và chọn tất cả các mục không dùng tiền mặt. Tìm kiếm các mục như khấu hao, cạn kiệt, khấu hao và lãi hoặc lỗ (chẳng hạn như bán hoặc thanh lý tài sản). Trong trường hợp này, có hai khoản mục phi tiền mặt cần điều chỉnh từ thu nhập ròng. Ghi nhận chúng dưới dạng điều chỉnh thu nhập ròng trong báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bước 4. Tài sản hiện tại và nợ phải trả Tính toán và ghi lại sự thay đổi giữa số dư đầu kỳ và cuối kỳ cho mỗi tài khoản vốn lưu động phi tiền mặt như hình bên dưới (ngoại trừ phần hiện tại của các khoản phải trả dài hạn, được ghi vào tài khoản nợ dài hạn tương ứng của nó) Dòng tiền vào công ty được báo cáo là số dương trong khi dòng tiền ra được báo cáo là số âm sử dụng dấu ngoặc. Làm cách nào để xác định xem số tiền đó là số dương hay số âm? . Nhớ lại phương trình kế toán Tài sản = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu Điều này phải luôn duy trì sự cân bằng. Phương trình này có thể được áp dụng khi phân tích các tài khoản khác nhau để ghi lại những thay đổi. Ví dụ: các khoản phải thu đã tăng từ $165.000 lên $249.510 với tổng mức tăng là $84.510. Sử dụng phương trình kế toán, điều này có thể được thể hiện như Một = L + E Mở rộng phương trình một chút Tiền mặt + các khoản phải thu + tất cả các tài sản khác = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu Nếu các khoản phải thu TĂNG $84,510, thì điều này có thể được biểu thị bằng mũi tên hướng lên màu đen phía trên tài khoản trong phương trình Giữ mọi thứ trong phương trình không đổi, ngoại trừ tiền mặt, nếu các khoản phải thu TĂNG, thì tác động lên tài khoản tiền mặt phải GIẢM tương ứng để giữ cho phương trình cân bằng Nếu tiền mặt GIẢM, thì đó là dòng tiền ra và số phải là số âm với dấu ngoặc đơn như trong tuyên bố trên Ngược lại, khi phân tích tài khoản nợ phải trả hoặc vốn chủ sở hữu, kỹ thuật tương tự có thể được sử dụng. Ví dụ: khoản phải trả (nợ phải trả) tăng lên $143.000 sẽ ảnh hưởng đến phương trình như sau Một lần nữa, giữ mọi thứ khác không đổi ngoại trừ tiền mặt, nếu các khoản phải trả TĂNG như được hiển thị bởi mũi tên lên màu đen ở trên, thì tiền mặt cũng phải TĂNG một lượng tương ứng để giữ cho phương trình cân bằng Nếu tiền TĂNG, thì đó là dòng tiền vào và số sẽ là số dương không có dấu ngoặc đơn như trong tuyên bố trên Bước 5. Thay đổi tài sản dài hạn Phần tiếp theo cần hoàn thành là phần hoạt động đầu tư. Việc phân tích tất cả các tài khoản tài sản dài hạn cũng phải tính đến việc có bất kỳ giao dịch mua, thanh lý hoặc điều chỉnh nào trong năm hiện tại hay không như một phần của phân tích. Việc sử dụng tài khoản chữ T cho loại phân tích này cung cấp một công cụ trực quan hữu ích để giúp hiểu liệu những thay đổi xảy ra trong tài khoản là dòng tiền vào hay dòng tiền ra, như minh họa bên dưới Có bốn tài khoản tài sản dài hạn. đầu tư dài hạn, đất đai, tòa nhà và tài sản vô hình. Tài khoản đất đai không có biến động do không có giao dịch mua bán đất đai. Phân tích kết quả tài khoản đầu tư trong các dòng tiền sau Đầu tư dài hạn–??= mua khoản đầu tư30.750 Thông tin bổ sung trong thuyết minh số 3 ở trên cho biết rằng không có khoản đầu tư dài hạn nào được bán trong năm, mục nhập sẽ là mua hàng Do đó, tiền mặt trả cho khoản đầu tư là $30,750 Phân tích tài khoản tòa nhà phức tạp hơn một chút do ảnh hưởng của tài khoản đối ứng đối với khấu hao lũy kế. Trong trường hợp này, tài khoản tòa nhà và tài khoản đối ứng của nó phải được hợp nhất với nhau vì SFP/BS chỉ báo cáo số tiền thực mang theo. Phân tích kết quả tài khoản tòa nhà trong các dòng tiền sau Tòa nhà (thuần tích lũy ròng. làm mất uy tín. )325,00043,000năm hiện hành. Depr. 50.000= X bán tòa nhà232.000 Thông tin bổ sung lưu ý số 4 nói rằng không có tòa nhà nào được mua nên Vì có một khoản lãi từ việc bán các tòa nhà, mục nhập sẽ là Do đó, số tiền thu được là 55.000 đô la Việc bán bằng sáng chế diễn ra đơn giản vì không có giao dịch mua, bán hoặc khấu hao nào khác trong năm hiện tại (như đã nêu trong bước 2 và 4) Bước 6. Nợ dài hạn và thay đổi vốn chủ sở hữu Có năm tài khoản nợ dài hạn và vốn chủ sở hữu. trái phiếu phải trả dài hạn, cổ phiếu ưu đãi, cổ phiếu phổ thông, thặng dư vốn góp và lợi nhuận giữ lại. Cổ phần ưu đãi và tài khoản thặng dư đóng góp không có thay đổi để báo cáo. Lưu ý rằng chỉ vì số dư tài khoản không thay đổi trong năm, điều này không nhất thiết có nghĩa là không có giao dịch nào. Ví dụ: cổ phiếu cũ có thể bị thu hồi và cổ phiếu mới được phát hành với cùng mệnh giá. Các giao dịch này sẽ cần được báo cáo trong báo cáo lưu chuyển tiền tệ, mặc dù thay đổi ròng trong tài khoản bằng không Phân tích các ghi chú dài hạn tài khoản phải trả dẫn đến các dòng tiền sau đây Khoản phải trả dài hạn325.000tổng của cả hiện tại và dài hạn19.000X = trả nợ306.000tổng của cả hiện tại và dài hạn Vì không có giao dịch nào khác được nêu trong ghi chú thông tin bổ sung số 5 ở trên, Do đó, tiền mặt đã trả là 19.000 đô la Lưu ý cách phần nợ dài hạn hiện tại được đưa vào phân tích khoản phải trả dài hạn. Mục hàng phần hiện tại là một yêu cầu báo cáo liên quan đến số tiền gốc nợ một năm sau ngày báo cáo. Vì nó không thực sự là một tài khoản vốn lưu động nên nó được bỏ qua trong phần điều hành và được bao gồm trong tài khoản nợ dài hạn tương ứng trong các hoạt động tài chính. Ví dụ: số dư đầu kỳ $325.000 ở trên là tổng của phần hiện tại ($45.000) cộng với phần dài hạn ($280.000). Tương tự, số dư cuối kỳ $306.000 là tổng của phần hiện tại ($60.000) cộng với phần dài hạn ($246.000) Các tài khoản cổ phiếu phổ thông và thu nhập giữ lại rất đơn giản và phân tích từng tài khoản được hiển thị bên dưới Cổ phiếu phổ thông680,300182,200X = phát hành cổ phiếu862,500 Vì không có giao dịch nào khác được nêu trong ghi chú thông tin bổ sung số 6 ở trên, mục nhập sẽ là Do đó tiền mặt nhận được là $182,200 Lợi nhuận giữ lại50.00077.000thu nhập ròngX = 42.590cổ tức đã trả84.410 Thông tin bổ sung lưu ý số 7 cho biết rằng cổ tức bằng tiền mặt đã được công bố Do đó tiền mặt đã trả là $42,590 Bước 7. Tổng phụ và đối chiếu Ba hoạt động tổng cộng tăng ròng tiền mặt là 57.500 đô la. Khi được cộng vào số dư tiền mặt đầu kỳ là 250.000 đô la, tổng kết quả là 307.500 đô la bằng với số dư tiền mặt cuối kỳ cho năm kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm 2020. Điều này có thể được nhìn thấy trong báo cáo lưu chuyển tiền tệ đã hoàn thành sau bước 8 Bước 8. tiết lộ bắt buộc Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp gián tiếp phải trình bày riêng biệt các luồng tiền cho
Nếu không quá dài, những mục này có thể được tiết lộ trong phần ghi chú hoặc ở cuối bản tuyên bố. Tiền nhận được từ thu nhập cổ tức và thu nhập lãi được lấy trực tiếp từ báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh do không có tài khoản dồn tích nào tồn tại trên bảng cân đối kế toán cho các khoản mục này. Tiền trả lãi vay và thuế thu nhập được tính trên cơ sở phân tích tài khoản nợ phải trả tương ứng từ bảng cân đối kế toán và tài khoản chi phí từ báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Dưới đây là báo cáo lưu chuyển tiền tệ hoàn chỉnh theo phương pháp gián tiếp với các thuyết minh bắt buộc cho Watson Ltd. , cho năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2020 Công ty TNHH Watson. tiết lộ. Tiền trả thuế thu nhập$38.880()Tiền trả lãi vay 11.400()Tiền nhận cổ tức 3.000 Lưu ý rằng thu nhập lãi 2.000 đô la được báo cáo trong báo cáo thu nhập không được bao gồm trong các tiết lộ bổ sung được trình bày ở trên. Điều này là do thu nhập từ tiền lãi được tích lũy dưới dạng một bút toán điều chỉnh liên quan đến các khoản đầu tư kinh doanh, vì vậy nó không phải là một khoản tiền nhận được Phương pháp gián tiếp cho dòng tiền là gì?Phương pháp dòng tiền gián tiếp tính toán dòng tiền bằng cách điều chỉnh thu nhập ròng có chênh lệch từ các giao dịch phi tiền mặt . Nó bắt đầu với thu nhập ròng của một doanh nghiệp và sau đó liệt kê các dòng tiền, cả nhận và trả, cho các hoạt động khác nhau (i. e. , ba loại dòng tiền. điều hành, đầu tư và tài trợ).
Ba phần của báo cáo lưu chuyển tiền tệ gián tiếp là gì?Báo cáo lưu chuyển tiền tệ thường được chia thành ba phần. Hoạt động điều hành . Hoạt động đầu tư . Hoạt động tài chính .
Các loại phương pháp gián tiếp là gì?Trong số các phương pháp gián tiếp có khảo sát, phỏng vấn rời công ty, nhóm tập trung và sử dụng người đánh giá bên ngoài . khảo sát. Các cuộc khảo sát thường được đưa ra cho một số lượng lớn những người có thể trả lời, thường bằng văn bản và thường ở khoảng cách xa.
4 phần của báo cáo lưu chuyển tiền tệ là gì?Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh . Luồng tiền từ hoạt động đầu tư . Luồng tiền từ hoạt động tài chính . Thông báo về các hoạt động không dùng tiền mặt , đôi khi được đưa vào khi chuẩn bị theo các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung (GAAP). 1. |
